Нюансы расчета налога на прибыль
В общем случае осуществление иностранной компанией на территории Российской Федерации вспомогательной или подготовительной деятельности в своих интересах не влечет необходимости уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 306 НК РФ ). Такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства.
К вспомогательным видам деятельности относятся, например:
- Мероприятия по созданию условий для ведения основной деятельности, но не связанной с ней (исследование рынка, получение лицензий и т.п.);
- Действия, направленные на обеспечение процесса ведения основной деятельности.
Однако подоходный налог подлежит исчислению и уплате, если:
- Вспомогательная (подготовительная) деятельность осуществляется в интересах третьих лиц;
- Вознаграждения за такую деятельность нет.
КИП оценивает свои «доходные» обязательства по следующей схеме (п. 3 ст. 307 НК РФ):
- Объект налогообложения равен сумме фактических расходов КИП (включая внереализационные);
- Налоговая база определяется путем умножения суммы расходов на 20%.
В случае совмещения КИП такой вспомогательной деятельности с собственной предпринимательской деятельностью налоговые органы рекомендуют определять налоговую базу по этим видам деятельности отдельно (письмо МПС России от 12 мая 2004 г. № 23-1-10/34). -1571):
| Вид деятельности ПИЮЛ | Метод расчета налоговых обязательств | Расшифровка метода | Статья НК РФ |
| Вспомогательный | «Условный» | Схема определения налоговой базы по налогу на прибыль (НДНП): ПБНП = ПРВД × 20%, Где ПРДП - расходы на вспомогательную деятельность КИП в интересах третьих лиц (без получения от них вознаграждения) | Пункт 3 ст. 307 |
| Главный | "Прямой" | Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль (ОННП) осуществляется по формуле: ОННП = ПД - ПР, Где PD и PR — доход, полученный PILE, и понесенные им расходы соответственно. | Изобразительное искусство. 247, п. 1 ст. 307 |
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль российскими налогоплательщиками расшифрован в материале «Налог на прибыль организаций: плательщики, ставки и расчет».
Какие реквизиты потребуются для расчета налога на имущество представительством иностранной компании
Если иностранная компания осуществляет деятельность в России через постоянное представительство и имеет основные средства, она признается плательщиком налога на имущество.
Для правильного исчисления налога на имущество требуется учитывать следующие положения НК РФ:
- Объектами налогообложения признаются (ст. 374 НК РФ): движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам; имущество, полученное по договору концессии.
- Учет объектов налогообложения для целей исчисления налога на имущество КИП должен быть организован исходя из требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
ВНИМАНИЕ: ПБУ 6/01 утрачивает силу с 2022 года. Его заменят ФБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Применять новые стандарты можно и раньше, закрепив положения в учетной политике предприятия.
Эксперты «КонсультантПлюс» пошагово объяснили, как организации могут перейти на учет основных средств и капитальных вложений согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
- Налоговая база равна сформированной по стандартам бухгалтерского учета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения и не состоящего в реестре Роскадастра (ст. 375 НК РФ);
- Ставка налога устанавливается законодательством субъектов Российской Федерации, но не выше 2,2% (статья 380 НК РФ);
- Схема расчета среднегодовой стоимости имущества (ССГ):
СГС = (ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + ОС01.04 + … + ОС01.12 + ОС31.12) / (12 + 1),
Где:
ОС01.01...ОС01.12 - остаточная стоимость имущества по состоянию на 1 января,...1 декабря налогового периода;
ОС31.12 - остаточная стоимость имущества на последний день налогового периода;
12 - количество месяцев налогового периода;
- Налоговый период по налогу - год, отчетные периоды - квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 379 НК РФ);
- Налог уплачивается по месту налогового учета КИП (пункт 5 статьи 383 НК РФ) в порядке и сроки, установленные законодательством субъекта РФ.
Пример
Представительство иностранной компании X-Ltd имеет на балансе нежилое помещение (склад) и офисное здание. Кадастровая стоимость этих объектов на 2021 год не установлена. Расчет налога на имущество (НИ) на 2021 год производился КИП исходя из среднегодовой стоимости имущества по исходным данным, представленным в таблице (тыс. руб.):
| 01.01 | 01.02 | 01.03 | 01.04 | 01.05 | 01.06 | 01.07 | 01.08 | 01.09 | 01.10 | 01.11 | 01.12 | 31.12 |
| 2 157 | 2 089 | 1 963 | 1 855 | 1 734 | 1 609 | 1 561 | 1 413 | 1 316 | 1 292 | 1 188 | 1 006 | 972 |
NI = [(2157 + 2089 + 1963 + 1855 + 1734 + 1609 + 1561 + 1413 + 1316 + 1292 + 1188 + 1006 + 972) / 13] × 2,2% = 34,11 тыс. руб.
Как рассчитать налог на имущество, если часть объектов подпадает под льготу, а в регионе установлены авансовые платежи по налогу, смотрите в материале «Каков порядок исчисления налога на имущество организаций?».
Результаты
Бухгалтерский учет в представительстве иностранной компании должен позволять формирование показателей отчетности по головной компании и формирование данных для исчисления налогов в соответствии с нормами российского законодательства. Представительство может не вести бухгалтерский учет по российским стандартам, если оно учитывает свои доходы и расходы в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.