В чем суть налогового режима
НСН является пятым, самым молодым единым режимом налогообложения только для физических лиц, освобождающим его плательщиков от уплаты других платежей в рамках осуществления предпринимательской деятельности. Для бизнесменов это НДФЛ, налог на имущество, НДС.
Однако использование патента требует соблюдения узко определенного перечня форм экономической деятельности - их 63. Типы патентов охватывают широкий спектр возможностей современного бизнеса и градируются более подробно.
Действие патентной системы осуществляется добровольно по заявительному принципу.
Розничная торговля
Среди видов бизнеса глава 26.5 НК РФ легализовала розничную торговлю в двух формах. В списке они находятся под пунктами 45 и 46:
- Торговля осуществляется в стационарном помещении площадью торгового зала не более 50 кв. метров;
- Торговля осуществляется в стационарном помещении без торгового зала, а также торговля не в стационарном помещении.
Далее Налоговый кодекс уточняет терминологию вопросов розничной торговли для целей ПСН – это деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с реализацией различных товаров за наличный и безналичный расчет, основой которой является розничная купля-продажа. сделка.
Товары, не относящиеся к PSN:
- Подакцизные товары;
- Продукты питания и напитки (алкогольные и прочие) - как расфасованные, так и расфасованные, а также товары без упаковки и упаковки - реализуемые в ресторанах, кафе и т.п.;
- Газ;
- Прицепы и полуприцепы;
- Грузовые автомобили и спецтехника;
- Автобусов;
- Товары, заказанные по каталогам и образцам, отправленные по почте (бандерольная торговля), реализуемые через телевидение, Интернет и телефон;
- Бесплатные лекарства по рецепту;
- Товары собственного производства.
Кодекс также разъяснил значение других терминов, связанных с розничной торговлей:
- Стационарная сеть с торговыми залами - торговая сеть, расположенная в зданиях и сооружениях, специально оборудованных для торговой деятельности, с обособленными помещениями, оборудованными необходимым оборудованием. К таким зданиям и сооружениям относятся павильоны и магазины.
- Стационарная сеть без торговых залов - торговая сеть, расположенная в зданиях и сооружениях, специально оборудованных для осуществления торговой деятельности, без обособленных помещений для торговли, либо сеть, расположенная в зданиях, строениях и сооружениях, в которых осуществляются торговля и заключение договоров купли-продажи. К этому типу объектов относятся рынки, ярмарки, палатки, киоски, торговые автоматы.
- Площадь торгового зала – это часть оборудованного торгового зала, в котором осуществляется выкладка и демонстрация товаров, производятся расчеты по купле-продаже, обслуживание покупателей, прикассовые связи и киоски с кассами, рабочие места сотрудников, и расположены зоны для перемещения клиентов. Подсобные, хозяйственные, складские, административные помещения в состав торгового зала не входят. Площадь устанавливается при инвентаризации здания.
- Павильон – это сооружение, в котором находится торговый зал с одним или несколькими рабочими местами.
- Магазин - помещение (или часть здания), оборудованное специальным оборудованием, отдельными помещениями для выкладки, хранения и реализации товаров, подсобными помещениями, административным помещением, в котором осуществляется торговля и предоставляются дополнительные услуги покупателям.
- Палатка представляет собой открытую конструкцию без торгового зала, имеющую прилавок, с возможностью сборки и разборки.
- Киоск – это здание без торгового зала, в котором есть только одно место для работы дистрибьютора.
Таким образом, кодекс резко ограничивал возможности индивидуальных предпринимателей по розничной торговле в территориальном аспекте. Максимальный размер торговой площади 50 м/кв. Если этого значения предпринимателю недостаточно, ему придется выбрать другой специальный режим налогообложения – «упрощенный», «вмененный» или общий.
Экономический смысл
Объектом налогообложения розничной торговли по НДФЛ является базовая рентабельность - потенциальный годовой доход от вида деятельности. С этой точки зрения патентная система аналогична вмененному налогу — обе системы связаны с приблизительным предполагаемым доходом налогоплательщика.
Налоговая база равна объекту налогообложения в денежном выражении.
В ПСН нет строго фиксированного количества месяцев в налоговом периоде, как в других системах налогообложения. Рабочий год может быть периодом налогового ограничения. Но, когда патент выдан на срок менее 12 месяцев, то срок действия патента признается налоговым периодом.
В ситуации завершения деятельности, подлежащей НДФЛ, или выбора иного специального режима до истечения срока, период с начала патентного налогообложения до его завершения считается полным периодом налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Ставка налога на розничную торговлю составляет 6%. Кодекс также предусматривает нулевую ставку для общественно полезных и экономически развивающихся видов предпринимательства.
Розничная торговля в любой форме не входит в эту категорию.
Расчет и оплата
Налог рассчитывается по следующей формуле:
Если период работы в ПСН менее года, то налог рассчитывается следующим образом:
Специальный налог перечисляется в бюджет:
- Если патент получен на шесть месяцев и менее, полная сумма суммы уплачивается не позднее истечения срока действия патента.
- Если патент получен на шесть месяцев и более:
- 1/3 суммы налога перечисляется не позднее 90 календарных дней с даты подачи заявки на патент;
- 2/3 суммы налога перечисляется не позднее истечения срока действия патента.
Если предприниматель не перечислит подлежащую отчуждению сумму платежа в установленные законодательством сроки, проверка ФНС потребует от него уплаты налога со всеми юридическими последствиями нарушения.
Пример 1. Итак, индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей книгами в торговом центре в отдельно оборудованном помещении (магазине), площадь которого составляет 40 кв. метров. Магазин открылся 1 августа 2018 года.
Базовая годовая доходность розничной торговли с торговыми площадками по закону Москвы установлена в размере 2 млн рублей. Физический показатель – метры – значения не имеет, единственный важный критерий – соответствие верхнему пределу в 50 квадратных метров. м.
Поскольку патент получен на срок менее полугода, налог уплачивается в полном объеме до конца действия патента, т.е. до последнего дня декабря. Однако день платежа не считается днем просрочки, поэтому сумму можно перечислить и 1 января, а так как 1 января и последующие дни являются праздничными днями, то по новому производственному календарю оплату можно произвести в 9 января. Однако рекомендуется перечислять налоговые платежи заранее.
Расчет налога:
Пример 2. Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю текстилем в палатке на открытом рынке. Деятельность ведется уже несколько лет, однако в мае 2018 года ИП принял решение перейти на PSN и получил патент с 1 июня до конца года, т.е. на 7 месяцев.
Законодательством Москвы установлена базовая рентабельность розничной торговли без торговых залов в размере 2 700 000 рублей.
Патент имеет срок действия более полугода, поэтому уплата налога осуществляется в 2 этапа. Первый этап – 1/3 в течение первых 90 дней после перехода. Второй - 2/3 суммы до истечения срока действия патента.
Расчет налога:
ИП перечисляет первую часть налога в августе:
Вторая часть ИП оплачивается в декабре - 63 000 руб.
Пошаговая инструкция на 2018 год
При выполнении условий по количеству сотрудников, годовому доходу и отсутствию договоров о совместной деятельности ИП выполняет следующие действия для перехода на PSN:
- Подать заявление в ИФНС по месту жительства в течение 10 дней после начала деятельности ПСН. Бланк заявления можно получить в налоговом органе или найти и распечатать на сайте ФНС www.nalog.ru, возможна электронная подача заявления.
- Через 5 дней ИФНС выдает патент на осуществление указанной предпринимательской деятельности.
[документы]
Для перехода на ПСН предпринимателю необходимо получить основание для применения режима — патент. Патент выдается при подаче заявки по установленной форме. Формы как патента, так и заявки определяются Федеральной налоговой службой.
В заявлении (форма 26.5-1) указываются персональные данные предпринимателя - ФИО, адрес проживания, сведения о предпринимательской деятельности, ставка налога, территория деятельности и т.д.
Патент (форма 26.5-П) удостоверяет право индивидуального предпринимателя с указанием ОГРНИП и ИНН на использование патентной системы и срока действия документа, территории деятельности, кодов видов и оснований в соответствии с законодательством , так далее.
Заявление необходимо подать в налоговый орган по месту жительства не позднее 10 дней после принятия решения о применении данного специального режима:
- Личный;
- С представителем по удостоверенной доверенности;
- Почта;
- Онлайн приложение.
Исключая выходные дни, через 5 дней или 3 дня (в случае подачи с регистрацией) налоговая выдает предпринимателю ответ - выдачу патента или отказ в выдаче патента.
Максимальный срок работы с патентом – 12 месяцев в году, минимальный – месяц. Так, если патент подан в декабре 2018 года, он будет действовать до конца декабря, а в новом году требуется получить новое разрешение.
Правовые основания отрицательного ответа налогового органа:
- Предпринимательская деятельность не соответствует перечню видов, предусмотренных Кодексом.
- Срок работы над патентом, указанный заявителем, превышает установленный законом срок действия.
- Несоблюдение условий перехода в PSN.
- Наличие долгов по налогам.
- Нарушение порядка заполнения заявления, неправильное его заполнение.
Прекращение действия патента
Предприниматель лишается права применять ПСН, если в течение налогового периода, на который выдан патент:
- Выручка превысила 60 млн руб.;
- Среднесписочная численность сотрудников превысила 15 человек.
В этом случае предприниматель считается действующим на общей системе налогообложения с начала года.
Например, с 1 января 2018 года ИП перешел на PSN, в июне его доход достиг 65 млн рублей. Налоговый орган снимает его с учета как плательщика ПСН и переводит в ОСНО с 1 января 2018 года и производит перерасчет налогов к уплате, уменьшая их на сумму налога, перечисляемого по СНиП. Пени за несвоевременную уплату этих налогов не начисляются, так как индивидуальный предприниматель не был обязан их уплачивать до тех пор, пока не нарушил указанное условие.
В случае утраты права на ПСН или прекращения деятельности на основании патента индивидуальный предприниматель должен не позднее чем через 10 дней уведомить ИФНС по месту жительства о смене полномочий. Однако, если срок действия патента еще не истек, ИП имеет право повторно использовать PSN для того же вида деятельности в следующем календарном году.
В случае истечения срока действия выданного патента инспекция ФНС снимает ИП с учета как плательщика ПСН в срок не более 5 дней.
- Григорий Знайко