Нюансы налогообложения участников доверительного управления | Статьи компании "РосКо" | телефон +7 (499) 444-00-00

НДС у учредителя управления

При передаче имущества в доверительное управление дискуссионным является вопрос о необходимости восстановления НДС со стоимости этого имущества, принятого к вычету при постановке на учет имущества.

По мнению контролирующих органов, в связи с тем, что передача имущества в доверительное управление не является реализацией товаров (работ, услуг), суммы НДС, ранее правомерно принятые учредителем управления к вычету по имуществу, переданному в доверительное управление управления подлежат взысканию (Письма ФНС РФ от 05.03.2012 № ЭД-4-3/7383@, Минфина России от 14.11.2011 № 03-07-11/ 311).

Как показывает арбитражная практика, в таких случаях законодательная норма, обязывающая восстановить НДС, отсутствует.

БУХГАЛТЕРСКИЙ АУТСОРСИНГ

ПРИМЕР #1

Гостиничный комплекс, переданный в доверительное управление, включен в состав основных средств компании и отражен на специальном счете. Все имущество через доверительного управляющего используется в деятельности, облагаемой НДС.

В соответствии с договором доверительного управления учредитель управления вправе при необходимости и по собственному желанию производить работы по капитальному ремонту, реконструкции, достройке имущества.

Налоговые органы отказали собственнику имущества (учредителю отдела) в праве на вычет НДС по услугам подрядчиков, связанных с ремонтом основных средств. По мнению налоговиков, собственник имущества должен восстановить сумму НДС в соответствии со статьей 170 НК РФ.

Суды не поддержали доводы налоговых органов на основании следующего.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 174.1 НК РФ при совершении сделок в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего распространяются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ. Российской Федерации.

То есть доверительный управляющий является плательщиком НДС и имеет право на налоговые вычеты при совершении им операций в соответствии с договором доверительного управления. Однако в данном случае работы и товары, по которым общество заявляло к вычету НДС, выходят за рамки условий договора доверительного управления имуществом, в связи с чем отсутствуют основания для применения положений пункта 3 статьи 174.1 НК РФ. Российская Федерация.

Но в то же время ст. 174.1 НК РФ не исключает права собственника имущества (учредителя управления) заявлять налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных НК РФ.

Напомним, что по общему правилу право на налоговый вычет по НДС возникает у компании при соблюдении ею условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ

Условиями вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются:

Передача имущества по договору доверительного управления в соответствии со ст. 39 и 146 НК РФ не является реализацией. При этом операции, осуществляемые с использованием этого имущества по договору доверительного управления, признаются облагаемыми НДС.

И доказательства того, что расходы учредителя управления в отношении имущества, переданного по договору доверительного управления, по которым заявлены оспариваемые налоговые вычеты, были произведены доверительным управляющим, а также что им были заявлены налоговые вычеты по НДС по тому же расходы, налоговый орган не предоставил.

Доверительный управляющий, несмотря на то, что он получил имущество для использования в налогооблагаемой деятельности, не имеет права на получение налогового вычета по этому имуществу; при расторжении договора доверительного управления учредитель управления не сможет повторно вернуть налог.

На основании вышеизложенного НДС, ранее правомерно принятый обществом (учредителем управления) к вычету при приобретении недвижимого имущества, не подлежит возмещению в случае передачи этого имущества в доверительное управление (Постановление Федеральной антимонопольной службы Северо-Западного округ от 31 января 2014 г. № А26-600/2013).

ПОРЯДОК УЧЕТ УЧАСТНИКОВ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Таким образом, при передаче имущества в доверительное управление соблюдаются требования статьи 171 НК РФ по применению вычетов, поскольку объект используется в сделках, подлежащих налогообложению данным налогом (Определение Верховного Суда РФ). Российской Федерации от 24 февраля 2015 г. № 306-КГ15-320).

НДС у доверительного управляющего

Очень много проблем возникает у доверительного управляющего в части применения налоговых вычетов.

В случае, если доверительный управляющий осуществляет иную деятельность, то право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг) при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых это при осуществлении иной деятельности (п. 3 ст. .174.1 НК РФ).

То есть для того, чтобы воспользоваться вычетом по НДС (даже в том случае, когда доверительный управляющий применяет специальный режим), ему необходимо организовать раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых в рамках доверительного управления и иной деятельности ( Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.10.2015 № Ф09-7428/15).

А при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав доверительным управляющим, выступающим в качестве плательщика НДС, при оформлении счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется цифровым индексом утвержденного доверительного управляющего. , с указанием сделки в соответствии с конкретным договором доверительного управления имуществом (раздел II Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Отчетность по НДС

Особенности отчетности для доверительных управляющих законодательством не установлены. Поэтому итоговые показатели единой книги покупок и продаж включаются доверительным управляющим в соответствующие разделы налоговой декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Подоходный налог

Сразу отметим, что стороны договора доверительного управления не могут применять кассовый метод. Следовательно, если компания ранее использовала кассовый метод, то после этого она должна перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п. 4 ст. 273 НК РФ) .

Особенности налогообложения участников договора доверительного управления прописаны в статье 276 НК РФ. При заключении договора доверительного управления доверительный управляющий должен организовать налоговый учет доходов и расходов с учетом особенностей, установленных статьей 332 НК РФ.

Наметим общие моменты:

Подоходный налог доверенного лица

В обязанности доверительного управляющего входит определение доходов и расходов по доверительному управлению имуществом (ежемесячно нарастающим итогом).

Затем сведения о полученных доходах и расходах передаются учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако есть исключения из общих правил. Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 276 НК РФ положения ст. 276 НК РФ не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим отдельный имущественный комплекс - ПИФ (за исключением абзаца 1 пункта 1 статьи 276 УК РФ). НК РФ, в соответствии с которым имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления, не признается доходом доверительного управляющего). Это связано с особенностями правового положения паевых инвестиционных фондов. Управляющая компания паевого инвестиционного фонда, выступая в качестве доверительного управляющего, исчисляет налог на прибыль в общем порядке (Письма Минфина РФ от 29 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/63480, от мая 18, 2015 № 03-03-06/1/28232).

Доходом доверительного собственника является плата за услуги по управлению.

Размер и порядок выплаты вознаграждения устанавливаются условиями договора. Например, по договору доверительного управления ценными бумагами вознаграждение управляющего может состоять из платы за управление (MF), премии за успех (SF) и дополнительной платы за досрочное снятие Активов.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ПРЕМИЙ ОТ РАСЧЕТОВ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ В 2017 ГОДУ

Налог на прибыль у учредителя управления

Порядок налогообложения у учредителя управления зависит от того, является ли он выгодоприобретателем по условиям договора или нет.

Я вариант.

Если учредитель управления является выгодоприобретателем, то налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 276 НК РФ:

ПРИМЕР #2

Согласно отчету попечителя, представленному учредителю отдела:

Так, в Приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@, доходы и расходы отражаются в следующие строки:

* Расходы на вознаграждение доверительного управляющего учитываются отдельно и признаются расходами учредителя управления в составе внереализационных расходов (п. 3 п. 2 ст. 276 НК РФ).

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ УСЛУГ

II вариант.

В случае если учредитель управления не является выгодоприобретателем или установлено более одного выгодоприобретателя, то применяются правила пункта 3 статьи 276 НК РФ.

При этом расходы на вознаграждение доверительного управляющего (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если договором предусмотрена выплата вознаграждения путем уменьшения дохода, полученного в рамках исполнения настоящего договора), учитываются отдельно в составе внереализационных расходов;

То есть учредитель управления не учитывает в налоговой базе никаких расходов, за исключением расходов на выплату вознаграждения управляющему.

КОГДА И КАК ПРОВЕРЯЮТ ТЕРРИТОРИИ И ПОМЕЩЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГОВЫЕ ОРГАНИЗАТОРЫ

А налоговая база по операциям доверительного управления определяется бенефициаром.

Убытки, возникшие в течение срока действия договора доверительного управления, не учитываются при определении налоговой базы учредителем управления и выгодоприобретателем.

Выгодоприобретатель также заполняет Приложение №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Однако в случае убытка необходимо учитывать особенности заполнения налоговой декларации.

ПРИМЕР #3

Согласно отчету доверительного управляющего, представленному бенефициару:

- выручка от аренды административного здания составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- расходы составили 120 000 руб.

АУДИТ ТСЖ

Доходы и расходы отражаются по следующим строкам:

* Сумма учтенного убытка по строке 360 включается в строку 050 листа 02 и в последующем восстанавливается по строке 060 листа 02.

Проблемные вопросы исчисления налога на прибыль у учредителя управления

При определении налоговой базы следует руководствоваться принципом соотношения доходов и расходов, связанных с ведением того или иного вида деятельности.

Особенно когда речь идет о применении различных налоговых ставок. Так, доход, полученный в виде дивидендов, облагается налогом по ставке 13% (ст. 284 НК РФ).

Следовательно, если к налоговому учету принимаются доходы от деятельности, подлежащей налогообложению по определенной налоговой ставке, расходы, связанные с этой деятельностью, также подлежат учету в налогооблагаемой базе только по той же налоговой ставке (п. 2 ст. 274 НК РФ). Российской Федерации).

ФИНАНСОВЫЙ АУДИТ

Например, расходы, представляющие собой вознаграждение управляющего по договору доверительного управления, признаются расходом для целей налогообложения только по этой операции и могут только уменьшить сумму дохода, полученного от этой операции.

Как отметили верховные судьи, поскольку налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов, в соответствии со статьей 284 НК РФ осуществлялось по ставке, отличной от общего порядка, налогоплательщику пришлось принять во внимание учитывать доходы и расходы от доверительного управления отдельно от иных видов деятельности (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10 октября 2016 г. № 310-КГ16-9986).

Налог на имущество

По общему правилу налогоплательщиками являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (пункт 1 статьи 373 НК РФ).

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное по договору доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

ОДНОВРЕМЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Таким образом, учредитель доверительного управления признается налогоплательщиком в отношении имущества, учитываемого на самостоятельном балансе доверительного управляющего, переданного и (или) приобретенного по договору доверительного управления (Письмо Минфина и ФНС). Службы Российской Федерации от 12 октября 2017 г. № БС-4-21/20550).

Исключением является имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд. В этом случае он подлежит налогообложению управляющей компанией (п. 2 ст. 378 НК РФ).