НДС с полученной предоплаты
При получении частичной оплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС, продавец обязан произвести исчисление суммы налога (п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) .
Кроме того, не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса компания-поставщик обязана:
- Оформить счет на предоплату в двух экземплярах;
- Зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж);
- Один экземпляр счета-фактуры передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Налоговой базой по НДС при получении аванса от покупателя является сумма полученного платежа с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по расчетной ставке. Его выбор обусловлен ставкой НДС, которую компания собирается применять при реализации товара, за который был получен аванс. В настоящее время налогоплательщик применяет ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Иногда при получении аванса компания не знает, какая ставка НДС будет применяться к товарам при их отгрузке: 10% или 18%. В этом случае Минфин рекомендует исчислять НДС по ставке 18/118 (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).
В случае неисчисления НДС с полученного аванса плательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ.
Кстати, с точки зрения Минфина, задаток также приравнивается к авансу (письмо Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Поэтому, по мнению ведомства, с депозита также необходимо платить налог. Но эта позиция неоднозначна. Поскольку задаток является лишь способом снижения коммерческих рисков, он не может быть признан средством платежа до момента заключения основного договора (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Следовательно, необходимость обложения суммы залога НДС по правилам, применимым к полученным авансам, может быть оспорена в судебном порядке.
Вычет НДС с предоплаты
На дату отгрузки товара в счет полученной предоплаты может быть вычтена сумма НДС, исчисленная по полученной от покупателя предоплате (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). ).
Авансовый НДС подлежит вычету только в квартале отгрузки товара. Перенос вычета на следующий налоговый период невозможен (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480 ). Сумма авансового вычета по НДС зависит от налоговой ставки, которая применяется при отгрузке товаров под предоплату (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна или превышает сумму ранее полученного аванса, вычет объявляется в размере НДС, исчисленного ранее при получении аванса (Письмо Минфина от 05.07.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма аванса превышает стоимость товаров, отгруженных в счет этого аванса, включая НДС, то вычет может быть предъявлен только в размере НДС на стоимость перевозки.
Пример
Вычет НДС в нестандартных ситуациях
На практике налогоплательщик-продавец товаров может исчислить сумму НДС по авансовому платежу, используя расчетную ставку 18/118. А отгрузка в счет полученной предоплаты может производиться по двум ставкам: 10 и 18%. Какова сумма НДС к вычету в период отгрузки? И как избежать бессмысленных налоговых потерь?
Пример
В рассматриваемом примере сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, превышает сумму НДС, которая может быть принята к вычету при отгрузке, руководствуясь нормой п. 6 ст. 172 НК РФ. Получается, что налогоплательщик переплатил НДС при получении аванса от покупателя, хотя сумма отгрузки с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса.
Верховный Суд в Определении от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870 назвал разницу, образовавшуюся при аналогичных обстоятельствах, излишне уплаченным налогом. Спор между налогоплательщиком и налоговым органом касался суммы налогового вычета из ранее полученного аванса. Налогоплательщик принял к вычету весь авансовый НДС.
Однако инспектор не согласился с этим расчетом. И разрешил вычесть только сумму НДС в сумме налога, исчисленной со стоимости отгруженных товаров.
Следовательно, компания должна будет подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором была получена предоплата. В результате у компании возникнет переплата по налогу, которую можно вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.
НДС с авансом с 01.01.2019
С нового года базовая ставка НДС увеличена до 20%. Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ введены Федеральным законом № 303-ФЗ. Новая налоговая ставка применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным с указанной даты.
Законодательство не содержит каких-либо переходных положений. В связи с этим компании столкнутся с необходимостью урегулирования правоотношений, возникших до даты повышения ставки налога на добавленную стоимость.
Например, предоплата за товары, которые будут отгружены в 2019 году, будет зачислена на счет поставщика в 2018 году.
В этом случае поставщик будет исчислять НДС по ставке 18/118 от предоплаты, полученной в 2018 году. В 2019 году к реализации товаров будет применяться ставка 20%. НДС, исчисленный по старой ставке, можно будет принять к вычету на дату продажи.
Если в условиях ценового соглашения есть формулировка: «Стоимость товара 118 000 рублей, в том числе НДС 18%», то дополнительное налоговое бремя ляжет на продавца.
Если контрагенты определили цену договора без учета НДС, например, формулировкой: «Цена товара 100 000 руб. без учета НДС», то дополнительное налоговое бремя будет нести покупатель. Так как сумма НДС при отгрузке составит 20 000 руб., то НДС к вычету из ранее полученного аванса составляет 18 000 руб., а разницу оплачивает покупатель согласно условия контракта.