Кто возражает и против чего?
К числу прав налоговых органов (согласно статье 31 НК РФ) относится проведение налоговых проверок (НП) - совокупность процедур, контролирующих правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты обязательных платежей. Управление может камеральное или на выезде. В первом случае сотрудники ИФНС анализируют информацию, предоставленную проверяемым лицом, плюс данные, которые у него есть, в своих служебных кабинетах. Во втором случае указанный анализ проводится там, где находится проверяемое лицо. Могу проверить:
- Налогоплательщики;
- Плательщики сборов и страховых взносов;
- Налоговые агенты.
Результаты проверки (наличие нарушений или их отсутствие) отражаются в акте, форма его определяется Приложением N 23 к приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2 / 189@. Выявленные проверкой нарушения чаще всего становятся поводом для документально оформленных возражений. При этом они могут быть представлены как в отношении всего перечня выявленных нарушений, так и его части.
Сроки подготовки спорного документа
Сроки оформления акта зависят от вида проверки и различаются следующим образом:
- Декада после завершения (речь всегда идет о рабочих днях, если не указано иное) - с камеральным;
- В течение двух месяцев со дня составления акта о проведении - при посещении;
- В течение трех месяцев со дня составления акта о проведении - в случае выхода, в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (гл. 3.1 НК РФ).
Акт НП в пятидневный срок со дня его выдачи вручается проверяемому лицу (или его представителю под расписку). Этот документ может быть передан другим способом, в котором указывается дата его получения.
В нем фиксируется уклонение от получения документа, после чего он направляется заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. Срок доставки при таком развитии событий - шестой день после отправки заказного письма.
В случае проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт (в десятидневный срок со дня его проведения) вручается ответственному участнику указанной группы.
Для иностранной организации, не имеющей обособленного подразделения на территории Российской Федерации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, состоящей на налоговом учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ), акт НП направляется по почте (заказным письмом) в адрес из единого государственного реестра налогоплательщиков. В этом случае 20-й день после отправки заказного письма будет датой вручения документа.
Как и когда подавать возражения
Подача возражений на акты налоговых проверок (лично или через представителя) происходит одним из следующих способов:
- По почте;
- Через кабинет или окно для приема налоговых документов.
Напомним: в случае несогласия с фактами, отмеченными в акте НП, а также с выводами и предложениями налоговых органов, проверяемое лицо (его представитель) вправе обратиться в налоговый орган, проводивший проверку , письменные возражения против документа полностью или частично.
На это дается один месяц со дня получения документа. При этом указанная бумага может быть дополнена документами (их заверенными копиями), подтверждающими обоснованность протеста.
Как составить и что отметить в возражениях
Документ составляется в письменной форме, с соблюдением следующей структуры (из трех частей):
- Вводная - сообщает о самой проверке, ее основаниях, фактическом времени проведения, составе проверяющих, номере и дате документа, с которым они спорят.
- Описательная – здесь проверяемый имеет право подробно и последовательно, с максимальным обоснованием, изложить все свои доводы и доводы (как бесспорные, так и сомнительные).
- Резолюция (окончательная) - где может быть указана как общая доначисленность платежей, с которой не согласно проверяемое лицо (с разбивкой по периодам и суммам), так и сумма налога, которую отказываются возмещать.
Образец письменного возражения на акт налоговой проверки
Пример ниже является общим. Поэтому его можно использовать как в качестве образца возражения на акт камеральной налоговой проверки, так и в качестве образца возражения на акт выездной налоговой проверки.
Что происходит после подачи письменного возражения
Руководитель ревизионного органа или его заместитель рассматривает письменные возражения по результатам проверки. Это может происходить как в присутствии возражающего лица, так и без него. В любом случае указанное лицо должно быть уведомлено о времени и месте такого рассмотрения. В случае ненадлежащего извещения об этом или отсутствия проверяемого лица, когда его присутствие обязательно, рассмотрение переносится. При явке на рассмотрение вы можете (как устно, так и документально) объяснить ситуацию.
Результатом анализа является конкретное решение, которое появляется через десять дней после окончания месяца для обжалования. Рассмотрение соответствующих материалов и принятие окончательного решения может занять больше времени, максимум месяц.
Окончательное решение может быть:
- Проведение таких дополнительных контрольных мероприятий, как изъятие документов, допрос свидетеля, осмотр;
- Привлечение к ответственности за налоговое правонарушение;
- Отказ сделать это.