Оптом и в розницу
Торговля, а значит, и учет в ней, традиционно имеет два направления:
- Вариант;
- Розничная торговля.
Разница между ними заключается в объеме реализуемой продукции. Розничная торговля осуществляется небольшими партиями или единичными товарами, чаще всего предназначенными для личных нужд населения. Оптовая торговля осуществляется крупными партиями. Конечно, есть разница в учете. Ведь в розничной торговле сторонами сделки, как правило, являются организация-продавец и физическое лицо-покупатель, а в оптовой торговле продукцию покупают другие юридические лица или индивидуальные предприниматели. В первом случае практикуется наличный расчет, а во втором – безналичный. Все это необходимо учитывать при ведении бухгалтерского учета.
Главный счет для учета запасов
Все товары, предназначенные для перепродажи, по нормам ПБУ 5/01 должны учитываться на счете 41 «Товары». Эта учетная запись обычно имеет еще несколько субсчетов, которые каждая компания может определять и применять самостоятельно. Учитывать ТМЦ необходимо сразу по нескольким основаниям:
- Наименование (номенклатура);
- Количество;
- Место хранения;
- Материально ответственные лица.
Себестоимость - цена приобретения ТМЦ вместе с расходами на доставку, пошлинами, агентскими вознаграждениями и аналогичными расходами (п. 6 ПБУ 5/01). Играет важную роль в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет в оптовой торговле
Рассмотрение практического применения стандартов бухгалтерского учета торговыми организациями начнем с оптовой торговли. Он использует немного меньше счетов, чем розничный, хотя оптовый сам по себе предполагает большие объемы. Проследим проводки партии товара с момента поступления в компанию до продажи покупателю. И узнайте, какие особенности имеет бухгалтерский учет в оптовой торговле.
Итак, представим, что наше ООО «Весна» (работающее на Единой системе налогообложения с НДС) приобрело партию садового инвентаря у другой компании за 150 000 рублей. Цена включает НДС в размере 22 881,36 руб. Кроме того, был арендован автомобиль для доставки товара на сумму 10 000 рублей без учета НДС. Перейдем к бухгалтерии. Итак, проводя эту партию, бухгалтер сделает следующие проводки:
- Дт 41 Кт 60 127 118, 64 - покупка партии;
- Дт 19 Кт 60 22 881,36 - отнесение НДС;
- Дт 41 Кт 60 10 000 - расходы по доставке, увеличивающие стоимость приобретаемого товара.
На эту партию уже был покупатель, поэтому организация продавала ее, что называется, «с колес», или в пути. Но мог быть и другой вариант, когда товар прибыл на склад компании. Партия была продана за 180 000 рублей с учетом НДС. Себестоимость состоит из закупочной цены и накладных расходов (в данном примере мы не будем учитывать расходы на администрирование, бытовые нужды, коммунальные услуги и прочее, что необходимо учитывать в случае торговли со склада) . По сути, при продаже нам нужно списать продукцию, начислить НДС и списать себестоимость. Бухгалтерские проводки будут такими:
- Дт 62 Кт 90 180 000 - выручка от реализации;
- Дт 90 Кт 68 27 457, 63 - НДС с реализации;
- Дт 90 Кт 41 137 118, 64 - себестоимость списана.
К сожалению, бывает, что при хранении или продаже были обнаружены бракованные продукты. Предположим, что его стоимость составила 15 000 рублей, или 10% от стоимости партии, при естественной убыли 7%. Его нельзя продать, но он должен быть отражен в бухгалтерском учете. Происходит списание брака в торговле; провода будут такими:
- Дт 94 Кт 41 15 000 - выявление брака;
- Дт 44 Кт 94 10 500 - списание убытков в пределах норм естественной убыли;
- Дт 91 Кт 94 4500 - списание убытков сверх норм естественной убыли.
Если лица, виновные в случившемся, например, кладовщик, установлены, убытки можно отнести на них. Главное, чтобы соблюдался установленный законом порядок. В этом случае бухгалтер сделает следующую запись:
Дт 73 Кт 94 15000 - убытки в связи с браком относятся на виновного.
Учет в розничной торговле
Бухгалтерский учет в рознице немного сложнее оптовой, потому что в силу Приказа Минфина от 31.10.2000 № 94н в работе необходимо использовать счет 42 «Торговая наценка». Это связано с тем, что если товары учитываются по продажным ценам, необходимо выделить наценку, а также возможные скидки. Разметка формируется проводками, которые выглядят так:
Дт 41 Кт 42.
На счете 42 обязательно нужно организовать аналитический учет, чтобы иметь возможность различать наценки на товары в розничных организациях и на товары, уже проданные покупателям. Отправляемая наценка обычно сторнируется следующим образом:
Дт 90, субсчет "Себестоимость реализованной продукции" Кт 42.
Кроме того, в розничной торговле необходимо учитывать расходы на продажу. Соответствующие бухгалтерские проводки следующие:
- Дт 44 Кт 60, 10, 70, 69 и т.д. - затраты, связанные с реализацией;
- Дт 90, субсчет "Расходы на продажу" Кт 44 - списание расходов, связанных с реализацией.
В конце месяца бухгалтер должен снять прибыль по результатам продажи и отразить ее следующим образом:
Дт 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кт 99.
Бухгалтерские проводки в розничной торговле с ЕНВД отличаются от приведенных выше только отсутствием НДС, а значит, и необходимостью его выделения. Использование счета 42 обязательно.
Комиссионная торговля
Бывает, что организация продает не свой товар, а ТМЦ, полученные для реализации по договору комиссии. При этом учет в торговле имеет ряд особенностей, которые накладывает комиссионная торговля. Должность комиссионера будет совершенно иной. Для наглядности мы отобразили самые основные бухгалтерские проводки в таблице:
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Поступление на комиссию | 004 «Товары на комиссии» | |
Комиссионная реализация | 50, 57, 62 | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» |
Списание реализованных комиссионных ценностей | 004 | |
Расходы, связанные с комиссионной продажей, не возмещаемые комитентом | 44 | 60, 10, 70, 69 и др. |
Расходы, связанные с комиссионной продажей, возмещаемые комитентом | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | |
Комиссионное вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | 90, субсчет «Выручка» |
НДС с выручки по договору комиссии | 90, субсчет «НДС» | 68 |
Списание расходов, связанных с комиссионной продажей | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
Прибыль от продажи товаров по итогам месяца | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
Перечисление средств комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов) | 76 | 51 |
Обратите внимание, что первичным документом для проводки в бухгалтерии является товарно-транспортная накладная (форма № ТОРГ-12). А счет 004, который используется для учета ТМЦ на комиссионной основе, является забалансовым. Учет ведется в ценах, указанных в акте приема-передачи комитентной организацией.